收入费用和利润

立即使用

收入、费用和利润第一节 收入一、收入的定义及其分类收入:是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本关的经济利益的总流入企业以存货换取客户的存货、固定资产、无资产以及长期股权投资等,按照收入准则行会计处理二、收入的确认与计量(一)识别与客户订立的合同包括:书面形式口头形式以及其他可验证的形式1、收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。三个要素(1)客户必须拥有现时权利(2)客户有能力主导该商品的使用;(3)客户能够获得商品几乎全部的经济利益。2、收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时认收入(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回【注】(1)在合同开始日(合同生效日)即满足上述条件的合同,后续无需重新评,除非发生重大变化。在合同开始日不符合规定的合同,企业应当对其持续评估(2)对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无需退回时,才能将已收取的对价确认收入;否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理;(3)关于商业实质,应按照非货币性资产交换有关商业实质进行判断。3、合同合并企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同,在满足下列条件之一时,应当合并为一份合同进行会计处理;(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况(3)该两份或多份合同中所承诺的商品构成本准则规定的单项履约义务4、合同变更情形一、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,新增合同价款反映了新增商品单独售价合同变更部分作为一份单独的合同(A+B)/X情形二、不属于情形一,且合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分原合同终止,同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同(A)/(B+X)情形三、不属于情形一,且合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分合同变更部分作为原合同的组成部分,合同变更日重新计算履约进度,调整当期收入(A+B+X)企业应当区分交易价格的变动是属于合同变更还是可变对价原合同约定/习惯→有可变条款→可变对价原合同未约定→合同变更(二)识别合同中的单项履约义务合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后,在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务:1、企业向客户转让可明确区分商品的承诺,可明确区分需同时满足两个条件:(1)商品层面:客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用受益(2)合同层面:企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可明确区分(1)企业需提供重大的服务以该商品与合同中其他商品整合成合同约定的组合产出让给客户。(2)该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制(3)该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性2、企业向客户转让一系列实质相同转让模式相同的可明确区分商品的承诺(三)确定交易价格交易价格:是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。1、可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外,根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同,也属于可变对价的情形。(1)可变对价最佳估计数的确定企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数(2)计入交易价格的可变对价金额的限制包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额【注】1、将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况;2、每一资产负债表日企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额的情况2、重大融资成分3、非现金对价合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额,应当在合同期间内采用实际利率法摊销。1、先发货后收款:长期应收款,未实现融资收益2、先收款后发货:合同负债,未确认融资费用客户支付非现金对价的,企业应当按照非现金对价合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的,企业应当参照其承诺向客户转让商品的独售价间接确定交易价格。1、因对价形成而变动,不计入交易价格。例:股价本身波动2、对价形成以外的原因,作为可变对价。例:或有事项不同条件下股票数量的变动4、应付客户对价企业应付客户对价的,应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚时点冲减当期收入,但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分的商品除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的,应当采用本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的,超过金额应当冲减交易价格(四)将交易价格分摊至各单项履约义务合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。【注】企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格1、单独售价:企业向客户单独销售商品的价格2、无法直接观察,合理估计市场调整法、成本加成法、余值法【注】应收账款:企业无条件收取合同对价的权利;合同资产:企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的因素。1、分摊合同折扣对于合同折扣,企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊同时满足下列条件时,企业应当将合同折扣部分分摊至合同中的一项或多项(而非全)履约义务:(1)企业经常将该合同中的各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售;(2)企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合方式按折扣价格单独销售;(3)上述第(2)项中的折扣与该合同中的折扣基本相同。2、分摊可变对价合同中包含可变对价的,该可变对价可能与整个合同相关,也可能仅与合同中的某一特定组成部分有关。3、交易价格的后续变动企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。对于合同变更导致的交易价格变动,应当按照本节有关合同变更的要求进行会计处理①合同变更情形一,企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关,并按照分摊可变对价的相关规定进行会计处理②合同变更情形二,且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的,企业应当首先将可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊,然后再将分摊合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊除情形①和②,企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义(五)履行每一单项履约义务的收入确认条件企业应当根据实际情况,首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件,如不满足,则该履约义务属于某一时点旅行的履约义务。1、在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件,满足其一:(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益(2)客户能够控制企业履约过程中的在建的商品(3)企业履约过程中所产出的商品不具有可替代用途该企业在整个合同期间内就累计至今已完成的履约部分收取款项2、在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法产出法、投入法在确定履约进度时,应当扣除那些控制权尚未转移客户的商品和服务本期确认的收入=合同交易价格*履约进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=合同预计总成本*履约进度-以前期间已确认的费用当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,每一资产负债表日,企业应当对履约进度进行重新估计,该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。实务中,企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。企业采用成本法,可能需要对已发生的成本进行适当的调整①已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度;②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例3、在某一时点履行的履约义务对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:(1)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务;(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品法定所有权;(3)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已占有该商品的实物;(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户(5)客户已接受该商品;(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象客户占有商品实物≠取得控制权(1)客户占有商品实物但未取得控制权:如委托代销安排(2)客户未占有商品实物但取得控制权:如售后代管商品在售后代管商品安排下,除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外,还应当时满足下列四项条件,才表明客户取得了该商品的控制权(1)该安排必须具有商业实质,例如,该安排是应客户的要求而订立的;(2)属于客户的商品必须能够单独识别,例如,将属于客户的商品单独存放在指定地点;(3)该商品可以随时应客户要求交付给客户;(4)企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。三、合同成本(一)合同履约成本企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析确认为合同履约成本(资本化),同时满足:(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源(3)该成本预期能够收回计入当期损益(费用化)(1)管理费用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(3)与履约义务中已履行部分相关的支出,即与过去履约活动相关;(4)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出履行合同期间投入料、工、费借:合同履约成本 贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款等确认收入同时结转成本借:主营业务成本/其他业务成本 贷:合同履约成本(二)合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本。如:销售佣金企业为取得合同发生的,除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如差旅费、投标等),应当在发生时计入当期损益取得合同借:合同取得成本 贷:应付职工薪酬/银行存款摊销借:销售费用 贷:合同取得成本(三)与合同成本有关的摊销和减值1、摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本,企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础,进行摊销,计入当期损益。2、减值合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的,超出部分应当计提减值准备,并确认为资产减值损失(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本减值可以转回会计处理1、实际投入原材料等借:合同履约成本 贷:原材料/应付职工薪酬等2、按履约进度确认收入、结转成本等借:合同结算——收入结转 贷:主营业务收入借:主营业务成本 贷:合同履约成本3、合同预计损失借:主营业务成本 贷:预计负债4、按照合同约定结算价款借:应收账款 贷:合同结算——收入结转5、实际收到款项借:银行存款 贷:应收账款四、特定交易(一)附有销售退回条款的销售发出时重新评估借:应收账款等 贷:主营业务收入【估计不会退的部分】 预计负债【估计会退部分】借:主营业务成本【估计不会退的部分】应收退货成本【估计会退的部分】 贷:库存商品【全部成本】借:预计负债 贷:主营业务收入 【或反向】借:主营业务成本 贷:应收退货成本【或反向】退货期满借:应交税费——应交增值税(销项税额)预计负债 【全部冲销】 贷:银行存款 【实际收到的退货款】 主营业务收入【多退在借方,少退在贷方】借:库存商品 【实际收到的货】 主营业务成本【或在贷方】 贷:应收退货成本【全部冲销】(二)附有质量保证条款的销售销售商品借:应收账款等 贷:主营业务收入 合同负债【额外质保】借:主营业务成本 贷:库存商品借:销售费用 贷:预计负债【法定质保】额外质保内分期确认收入借:合同负债 贷:主营业务收入(三)主要责任人和代理人(四)附有客户额外购买选择权的销售1、主要责任人:有控制权,总额法2、代理人:无控制权,净额法按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入按照已收或应收对价总额确认收入需要考虑的事实和情况:(1)企业承担向客户转让商品的主要责任;(2)企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险;(3)企业有权自主决定所交易商品的价格(4)其他额外购买选择权的情况包括:销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。对于附有客户额外购买选择权的销售,企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的,应当作为单项履约义务。按照本节有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务,在客户购买选择权取得相关商品控制权时,或者该选择权失效时,确认相应的收入。取得价款借:应收账款等 贷:主营业务收入 合同负债符合确认收入条件借:合同负债 贷:主营业务收入当期确认的收入=合同开始日奖励积分交易价值*累计已使用积分/预计使用总积分-已确认收入(五)授予知识产权许可某一时段or某一时点可变对价例外规定同时满足下列条件时,应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则,应当作为在某一时点确认: (1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;(2)该活动对客户将产生有利或不利的影响;(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入:(1)客户后续销售或使用行为实际发生;(2)企业履行相关履约义务。该例外规定只有在下列两种情形下才能使用:(1)特许权使用费仅与知识产权相关;(2)特许权使用费可能与合同中的知识产权和其他商品都相关,但是与知识产权许可相关的部分占有主导地位。(六)售后回购(七)客户未行使的权利售后回购,是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式1、因存在远期安排而负有回购义务的或享有回购权利的回购价格<原售价租赁交易回购价格≥原售价融资交易2、负有应客户要求回购商品义务,客户具有行使该要求权重大经济动因的回购价格<原售价租赁交易回购价格≥原售价融资交易3、客户不具有行使该要求权重大经济动因的作为附有销售退回条款的销售交易企业向客户预收销售商品款项的,应当首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入当企业预收款项无需退回,且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时,企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关金额的,应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;否则,企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低,才能将上述负债的相关余额转为收入(八)无需退回的初始费初始费与合同中已承诺的某项商品相关该商品构成单项履约义务转让该相关商品时按照分摊至该商品的交易价格确认收入与合同中承诺的商品不相关该商品不构成单项履约义务应在包含该商品的单项履约义务履行时,按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收应当作为未来将转让商品的预收款,在未来转让该商品时确认收入第二节费用第三节利润费用,企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。期间费用管理费用、销售费用、财务费用营业利润利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益(- 公允价值变动损益)+投资收益(-投资损失)+资产处置收益(-资产处置损失)+其他收益+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润综合收益营业外收入非流动资产毁损报废利得捐赠利得(不包括资本性投入)与企业日常活动无关的政府补助盘盈利得营业外支出非流动资产毁损报废损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失=利润总额-所得税费用=净利润+其他综合收益税后净额
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发布时间: 2021-11-21